完善减税降费政策应如何发力？(2)

　　为此，应积极倡导纳税人间以不含税价签订合同，可以有效纠正各界对增值税的认识误区，消除改革阻力，有效缓解增值税改革带来的短期不利影响，为进一步加快增值税改革、消除增值税对资源配置效率影响的制度性障碍创造环境。当然，改革必然会涉及利益调整，增值税改革会对市场价格以及供需关系产生短期影响，但以不含税价签订合同可以从制度上、机制上保证增值税改革对市场的不利影响最小化。

　　继续推进综合与分类相结合的个人所得税改革

　　2019年我国个人所得税改革向“综合税制”迈出了关键性的一步，税制改革带来与其相匹配的征收管理方式的“颠覆性”转变，这为未来税制优化奠定了征管基础。

　　个人所得税“主税种”地位主要体现于构建自动稳定宏观经济调控制度体系、扩大中等收入群体、筹集财政收入以及调节个人收入分配四个方面。以此标准来看，目前个人所得税制度尚不完善，税制仍为“小综合、大分类” 模式，未能完全体现量能纳税原则；扣除制度不完善，影响个人所得税覆盖面，进而影响其调节收入分配能力的发挥；资本性所得以及财产性所得的比例税率无法体现个人所得税的累进性特点；合伙企业比照个体工商户的征税办法与合伙企业的发展现状远不适应，合伙企业的“穿透税制”尚未真正建立，从而影响我国中小投资者的积极性以及资本市场的运行效率等。为此，我国未来个人所得税改革应在上述几个方面有所突破。

　　尽快实施消费税部分税目征收环节后移和收入划分改革

　　从收入规模上看,消费税是我国第三大税种，2019年国内消费税收入为1.25万亿元，占全部税收收入的比重为8%，收入能力较强。十八届三中全会明确提出“调整消费税征收范围、环节、税率”的改革要求。为此，应尽快实施消费税制度和收入划分改革，充分发挥其筹集财政收入(尤其是地方财政收入的能力)的能力。

　　从消费税的税目来看，多数税目具有“受益性”和“负外部性”特点，典型如烟酒。烟酒消费量大的地区，由烟酒消费导致的卫生支出相对较高，汽车和成品油消费量大的地区，其交通治理成本则会更高，而将烟酒、汽车以及成品油消费收入下划地方政府，可充分体现地方财政收入的“受益性”原则，提高地方财政收支的“匹配度”。

　　从消费税收入结构来看，卷烟消费税收入占比在50%以上，再加上成品油和汽车消费税，三税目消费税收入占比可达80%以上，同时我国卷烟消费税负担远低于其他国家，仍有很大提高空间，所以未来消费税后移征收环节和收入划分改革的重点在卷烟、成品油和汽车三个税目上。

　　目前，卷烟消费税收入下划地方的改革存有较大争议，认为卷烟消费税收入下划地方不利于“控烟”，无法实现“寓禁于征”的目标。实际上，将批发环节而非生产环节卷烟消费税收入下划给地方“控烟”影响较小，因为各地区批发环节卷烟消费税收入多寡仅取决于本地区烟民数量和卷烟价格，地方政府没有能力对千千万万烟民的消费行为进行干预，反倒是因收入归属地方调动了地方加强征管的积极性，实现应收尽收，在一定程度上有利于“控烟”。