增值税“十四五”改革划重点：完成立法、税率三档并两档(2)

　　施正文表示，我国税制结构优化一大目标是减轻间接税比重，而增值税作为间接税最大税种，税收占比应适度降低，减税依然是未来增值税改革一大方向。增值税减税途径无非是降低税率或增加抵扣以减少税基。目前来看，13%的增值税基本税率未来仍有一两个百分点的降幅空间。但目前三档税率简并成两档十分复杂，条件不具备的话，不一定会在“十四五”推出。

　　田志伟认为，目前财政收入压力较大，增值税减负空间有限，“十四五”时期如果经济向好，财政收入增加，有可能继续通过下降税率来实现简并。当然如果经济过热，也不排除通过结构性增税来实现税率简并。

　　抵扣、留抵退税引关注

　　增值税减税政策中，通过增加进项抵扣来减少税基以实现减税同样重要。

　　比如，营改增全面推开后，我国首次允许不动产纳入进项抵扣范围，去年更是允许不动产支付的进项税由分两年抵扣改为一次性全额抵扣，这使得纳税人当期可抵扣进项税增加，降低税负。去年国内旅客运输服务也被允许抵税。

　　施正文认为，一些企业增值税税负较重的原因就是抵扣不充分，下一步增值税改革需要完善增值税抵扣制度，这一影响不亚于税率降低。比如“十四五”时期有可能推出银行贷款利息纳入进项税，允许抵扣。目前实体经济融资成本较高，一大原因就是贷款利息不允许抵税，这不符合增值税基本原理，如果不考虑对财政收入的影响，这项改革有望推出。

　　田志伟也认为，未来有可能允许贷款利息抵税。另外，为了打造国际金融中心，可以考虑对金融服务出口增值税给予零税率或免税。

　　李旭红表示，从增值税链条完整性的角度去看，原则上应该上下游之间实现完全的抵扣，但是基于政策调整等因素可能会有部分的限制，但从大方向来看，主要应该采用负面清单的方式，排除部分无法抵扣的，其余的项目均可以抵扣。但据调查，市场主体间无法实现完全的抵扣也不全在于税收制度层面的影响，有相当部分来源于市场环境的待完善。

　　增值税纳税人当期销项税款不足以弥补其进项税款时，其差额称为留抵税款。2018年以前，我国对增值税留抵税款当期不退，结转下期抵扣，这样做相当于企业预缴税款占用了企业现金流，增加企业负担。

　　为了减轻企业负担，2018年，我国开始对部分先进制造业等行业试点退还部分增值税留抵退税；2019年又试行增值税期末留抵税额退税制度，符合条件的企业可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

　　李旭红表示，增值税的留抵退税制度对于我国增强增值税的中性，降低纳税人的负担，优化营商环境以及健全税制均发挥了积极作用，同时，也是我国减税降费各项政策中企业普遍获得感较强的一项税收政策。也需要看到，我国的增值税留抵退税制度并非完全实现了退税，依然有一部分资金沉淀，有些可能是基于历史的原因，存量的留抵退税额仍未能够完全退税，而有些可能是基于地方财力的原因，无法实现全额退税，因此仍有必要进行进一步的优化。

　　中国财政科学研究院研究员梁季认为，下一步增值税留抵退税应继续扩大试点，逐步分批退还纳税人存量留抵税款，同时要深化增值税收入划分改革等。

　　“留抵退税需要重点突破的是财政收入的分配问题，跨地区发生的业务行为具体应该由哪里来负担退税、各地区承担的退税比例应该是多少，均为收入分配的协调问题。”李旭红说。

　　田志伟认为，未来改革大趋势是增值税留抵退税全退，这包括存量税额，但由于这部分税额规模大，一旦允许退税，对当期财政收入冲击过大，因此未来还是先允许增量税额退税，然后逐步扩大至存量税额退税。